מיסוי הכנסות פנסיוניות על פי אמנות המס

תושב חוץ שמקבל פנסיה ממעסיק ישראלי נניח כי תושב קנדי לצורכי מס, מקבל תשלומי פנסיה ממעסיק בישראל. סעיף 18 לאמנה למניעת כפל מס בין ישראל לקנדה, עוסק בתשלומים מסוג זה. על פי הסעיף, "קצבאות [pensions] ואנונות שמקורן במדינה מתקשרת והמשתלמות לתושב המדינה המתקשרת האחרת, אפשר להטיל עליהן מס באותה מדינה אחרת". קנדה רשאית אפוא למסות את תשלומי הפנסיה המשולמים לתושב הקנדי ממקור ישראלי. אולם על פי האמנה גם ישראל רשאית למסות תשלומים אלה. הכל, במגבלות שמציב סעיף 18(2) לאמנה. זו לשונו: "קיצבאות ואנונות שמקורן במדינה מתקשרת והמשתלמות לתושב המדינה המתקשרת האחרת, אפשר…

סגור לתגובות על מיסוי הכנסות פנסיוניות על פי אמנות המס

אמנות מס – מיסוי רווחי הון ממכירת מניות

מיסוי רווחי הון ממכירת מניות ע"י תושב חוץ אנחנו נשאלים פעמים רבות ביחס להתייחסות האמנות למניעת כפל מס, להטלת מס רווחי הון בגין מכירת מניות. ככלל, אמנות למניעת כפל מס תפקידן לחלק את עוגת המס בין מדינת מושבו שלמפיק ההכנסה, למדינת המקור – שם הופקה ההכנסה. לצורך דיוננו נניח כי יחיד, תושב בריטניה (עוד נניח כי היחיד הנו בעל מעמד resident and domiciled in UK) מכר מניות בחברה ישראלית שעיקר נכסיה אינו מקרקעין. בריטניה הנה אם כן מדינת מושבו של המוכר. בהיותה מדינה המאמצת את שיטת המיסוי הפרסונלית, נניח כי על פי…

סגור לתגובות על אמנות מס – מיסוי רווחי הון ממכירת מניות

מיסוי חברת LLC בארה"ב

חברה תושבת ישראל, בבעלות תושב ישראל, מחזיקה בחברה זרה מסוג LLC, אשר משכירה נכס מקרקעין מחוץ לישראל. השליטה והניהול ב-LLC נמצאים מחוץ לישראל, ולכן היא נחשבת תושבת חוץ לצרכי מס בישראל. על פי דיני המס בישראל LLC נחשבת "חבר בני אדם" כהגדרתו בסעיף 1 לפקודה. לפיכך הוראות המיסוי החלות לגביה, הן הוראות המיסוי החלות על חבר בני אדם באשר הוא, ולא על שותפות או יחיד (ר' גם חוזר מס הכנסה 5/2004). סעיף 122א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, קובע כי יחיד שיש לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין מחוץ…

סגור לתגובות על מיסוי חברת LLC בארה"ב

הקלות מס לנכים ביחס להכנסות בארץ ובעולם

כידוע, לאחר רפורמת 2003, קובעת פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 ("הפקודה"), כי תושב ישראל חייב במס בישראל בגין הכנסה שהפיק בכל מקום בעולם. נכה, שהוכר ככזה על ידי המוסד לביטוח לאומי עשוי להיות זכאי להטבות מס בגין נכותו. על פי סעיף 9(5) לפקודה, נכה שנקבעה לו דרגת נכות של 100% זכאי לפטור ממס בגין הכנסה מיגיעה אישית, וזאת עד לגובה התקרה הנקובה בסעיף, הנגזרת מתקופת הנכות שנקבעה, בזה האופן (הסכומים מתעדכנים, ואלה המוצגים נכונים לשנת המס 2013): * אם נקבעה הנכות לתקופה של 365 ימים או יותר יחול הפטור ביחס להכנסה…

סגור לתגובות על הקלות מס לנכים ביחס להכנסות בארץ ובעולם

ניכוי במקור על ידי הבנק בגין השקעת כספים מחוץ לישראל

סעיף 170 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א 1961 קובע כי תשלום הכנסה חייבת לתושב חוץ ,חייב בניכוי מס במקור (אצל המשלם או האחראי לתשלומה, לרבות בנק) בשיעור של 25%. לכן, העברת כספים באמצעות הבנק לתושב חוץ נתונה לניכוי במקור על ידי הבנק, אשר יבקש להגן על עצמו מהעבירה הפלילית הכרוכה בהיעדר ניכוי מס במקור במקרים המתחייבים. הניכוי במקור משמש כאן כלי גבייה, פרקטי ויעיל, לגביי מראש של חובות מס של נישומים שאינם קשורים לישראל, וקשה יהיה להגיע אליהם בדרך אחרת. ברור אפוא, כי לא כל העברת כספים לחו"ל מהווה "הכנסה", שלא…

סגור לתגובות על ניכוי במקור על ידי הבנק בגין השקעת כספים מחוץ לישראל

מיסוי רילוקיישן

משרדנו הוזמן (עורך דין מיסים איתן אסנפי) להעביר וובינר מיסים בן שלושה מפגשים (כל מפגש כשעה) על ידי ארגון IEFF המשמש ארגון גג ליזמים ומנהלים בעמק הסיליקון ארה"ב. להלן קישורים להקלטות הוובינר: רילוקיישן - מפגש ראשון - על ניתוק התושבות הישראלית לצורכי מס הכנסה ולצורכי ביטוח לאומי   רילוקיישן - מפגש שני - על הקשר עם ישראל בעת השהייה בחו"ל הן כתושבי חוץ והן כתושבי ישראל השוהים בחו"ל רילוקיישן - מפגש שלישי - השיבה הביתה והטבות המס לתושבים חוזרים ותושבים חוזרים ותיקים   תושבות נוכח פס"ד מיכאל ספיר נ' פ"ש כפר סבא…

סגור לתגובות על מיסוי רילוקיישן

מיסוי סטודנטים על פי אמנת המס ישראל-ארה"ב

מיסוי סטודנטים זרים שאלת התושבות לעניין מס הכנסה וביטוח לאומי הנה שאלה מורכבת שמענה לה דורש ניתוח מעמיק של נסיבות חייו של האדם. קיים דמיון רב בין מבחני התושבות לצורך מס הכנסה ובין המבחנים לצורך ביטוח לאומי אולם לא מדובר במבחנים זהים. ככלל, לצורך מס הכנסה, אדם ייחשב תושב ישראל אם מרכז חייו בישראל. ישנן גם חזקות המבוססות על משך השהייה אולם הן ניתנות לסתירה. מרכז החיים של היחיד ייחשף באמצעות השקפה על התמונה בכללותה. בין היתר ייבחנו זיקותיו המשפחתיות, הכלכליות והחברתיות של האדם. אין להסתפק בעובדה שהיחיד מתגורר מחוץ לישראל, עם…

סגור לתגובות על מיסוי סטודנטים על פי אמנת המס ישראל-ארה"ב

תשלום ריבית לתושב חוץ – חבות במס וניכוי במקור

 דין פנימי ואמנות למניעת כפל מס חברה תושבת ישראל קבלה הלוואה מתושבי חוץ, ומשלמת להם ריבית בגין הלוואה זו. תושבי החוץ מפיקים אפוא הכנסת ריבית, שמשולמת להם על ידי החברה הישראלית. שני מישורי דיון יש כאן: המישור המהותי (מישור החבות במס) והמישור הפרוצדורלי (מישור הניכוי במקור). נדון בשניהם. מישור החבות במס האם הכנסת הריבית שהפיקו תושבי החוץ חייבת במס בישראל, ואם כן – מהו שיעור המס שיחול? בכל ניתוח מיסויי של עסקאות חוצות גבולות (כאן, למשל, עסקת הלוואה בין תושבי חוץ לחברה ישראלית) יש לזהות את "מדינת המושב" (היא המדינה שבה יושב…

סגור לתגובות על תשלום ריבית לתושב חוץ – חבות במס וניכוי במקור

אתר פסק דין

אתר פסק דין סוקר את משרד עורך דין ורו"ח איתן אסנפי עורכי דין העוסק בתחום משפט בינלאומי, מסחרי. להמשך קריאה

סגור לתגובות על אתר פסק דין

מיסוי הכנסות זרות

שכר דירה מחוץ לישראל החל משנת 2003, תושב ישראל חייב במס בישראל על כלל הכנסותיו – הכנסות ישראליות והכנסות זרות. לפיכך, למשל, שכר דירה שהפיק תושב ישראל מנכס נדל"ן בגרמניה חייב במס בישראל. עם זאת, בדוגמה שלעיל, הואיל ומקור ההכנסה הוא בגרמניה (הדירה ממוקמת בגרמניה) סביר כי ההכנסה תחויב במס גם בגרמניה, לפי דיניה הפנימיים, כ"מדינת המקור". בין ישראל לגרמניה קיימת אמנה למניעת כפל מס (בתוקף משנת 1966). תפקידה לקבוע כללי הקצאה לחלוקת עוגת המס בין מדינת המושב (ישראל במקרה דנן), ובין מדינת המקור שבה מצוי "מקור ההכנסה" (גרמניה בדוגמה שלנו). כמדינת…

סגור לתגובות על מיסוי הכנסות זרות

שיקולים בהקמת חברות בחו"ל

תכנוני מס החייבים בדיווח; חנ"ז; חמי"ז; מחירי העברה; זיכוי ממס זר חברה תושבת ישראל מקימה חברה זרה במדינה שאיננה מדינה גומלת (קרי, אין לישראל אמנת מס עימה). שיעור ההחזקה של החברה הישראלית בחברה הזרה גבוה מ-25%. השליטה והניהול בחברה הזרה אינם מופעלים בישראל, ולכן החברה הזרה איננה תושבת ישראל לצורכי מס. תקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח), התשס"ז-2006 (להלן: "התקנות") תוקנו מכח סעיף 131(ז) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). התקנות מונות רשימת תכנוני מס שחובה לדווח עליהם. על פי סעיף 131(ב1) לפקודה, הדוח השנתי שמגיש הנישום יפרט כל…

סגור לתגובות על שיקולים בהקמת חברות בחו"ל

תושבות התאגיד (שליטה וניהול) – ישראל ואמנות המס

על פי הדין הפנימי בישראל, חברה תושבת ישראל (התאגדה מישראל ו/או השליטה והניהול על עסקיה מופעלים מישראל) חייבת במס בישראל על כלל הכנסותיה ברחבי העולם, בין הכנסות אקטיביות ובין הכנסות פסיביות. אלא שישראל איננה לבד בזירה העולמית. אם חברה, תושבת ישראל, מפיקה הכנסה בתחומיה של מדינה אחרת, הרי המדינה האחרת עשויה לראות לעצמה זכות מיסוי ביחס להכנסה שהופקה בתחומיה. מדובר במתח הקלאסי שבין מדינת המושב (ישראל במקרה הזה) למדינת המקור (שבשטחה הופקה ההכנסה). ללא הסדר בילטרלי (אמנה למניעת כפל מס) או הוראה בדין הפנימי של מדינת המושב (הוראת זיכוי בגין מס זר)…

סגור לתגובות על תושבות התאגיד (שליטה וניהול) – ישראל ואמנות המס

מחירי העברה בין צדדים קשורים

מדוע הפך תחום זה לתחום הבוער בעולם המיסוי הבינלאומי? ההערכה היא, כי תאגידים רב לאומיים (priseserultinational EntM) מקיימים מסחר בלמעלה משליש מהייצור העולמי הכולל. קונגלומרטים כאלה עשויים לנהל כלכלה הגדולה משל מדינות ריבוניות. טלו למשל את Wal-Mart, שנמצא בצמרת ה-Fortune global 500. הוא הפיק, עוד בתום המילניום הקודם, מחזור הכנסות שנתי הגבוה מתוצרן של 161 מתוך 191 מדינות העולם, וביניהן ישראל, פולין ויוון. תאגידים רב לאומיים, עשויים לכלול עשרות חברות קשורות המוקמות במדינות שונות ברחבי הגלובוס. בין החברות הכלולות בקונצרן מתקיימים קשרים עסקיים שוטפים ומסועפים. כיצד נקבעים המחירים בעסקאות הפנימיות הללו? ממה…

יש 2 תגובות

מיסוי באווירה אולימפית

כיצד ממוסים ספורטאים מקצוענים? ספורטאי מקצוען, מטבעו, פועל ברחבי העולם. הוא אינו מוגבל כמובן למדינת מושבו. שחקנים בענפי הספורט הקבוצתיים (כדורגל וכדורסל, למשל), משתלבים תדיר בשורותיהם של קבוצות ומועדוני ספורט במדינות שאינן מדינת מושבם. ספורטאים אחרים, משתתפים בתחרויות בינלאומיות. הואיל וספורטאים מקצוענים מפיקים הכנסות בכל רחבי העולם ולא בהכרח במדינת מושבם, מתעוררת שאלת מיסויים. מחד, מדינת מושבו של הספורטאי (שפעמים רבות השקיעה משאבים בפיתוחו המקצועי) עשוייה לדרוש לעצמה זכות מיסוי ביחס להכנסות שיפיק בכל רחבי העולם. מנגד, מדינת המקור שבה הופקו בפועל הכנסותיו של הספורטאי, עשויה אף היא לדרוש זכות מיסוי ביחס…

סגור לתגובות על מיסוי באווירה אולימפית

יחסים מיוחדים בקביעת "שווי" או "תמורה" בעקבות פרשות בלפוריה ודנקנר

"מוצע להשמיט את התנאי בדבר השפעתם של יחסים מיוחדים בהגדרות "שווי" ו-"תמורה". התנאי הדורש היעדר השפעה של יחסים מיוחדים על מחיר העסקה לשם קבלת המחיר ההסכמי כבסיס לשומה לא רק שהנו מיותר אלא הוא גם מסכל את תכלית החקיקה. תכליתן של ההגדרות הללו תובטח דיו באמצעות תנאי תום הלב הקיים בהן. ביטולו של תנאי זה (חקיקתית או פרשנית) עשוי לרפא, ולו ברמה הפרקטית, תקלות הנובעות מאי התאמתן של ההגדרות "תמורה" ו-"שווי" לתכנונים מהסוג שהציגו פרשות דנקנר ובלפוריה"

סגור לתגובות על יחסים מיוחדים בקביעת "שווי" או "תמורה" בעקבות פרשות בלפוריה ודנקנר

מיסוי בינלאומי – שכר דירקטורים זרים – הדין הישראלי ואמנות המס

נניח אדם, תושב הודו, המחזיק 90% בחברה תושבת ישראל. האדם משמש דירקטור בחברה הישראלית ולשם כך שוהה בישראל חודש אחד בשנה. האם הוא חייב במס בישראל? האם לאמנת המס בין ישראל להודו השפעה על מיסויו? בראשית הדברים נדגיש, כי מענה מדויק לשאלה כרוך בניתוח פרשני. לכן יש לראות באמור להלן כחומר למחשבה בלבד. במקרים שבהם מתעוררת השאלה, מומלץ כמובן להצטייד בחוות דעת משפטית סדורה המביאה בחשבון את כלל נסיבותיו של המקרה. הנחת היסוד היא כי בעל השליטה הנו תושב הודו. שהותו בישראל (חודש אחד בשנה בלבד) איננה, כשלעצמה, הופכת אותו לתושב ישראל,…

סגור לתגובות על מיסוי בינלאומי – שכר דירקטורים זרים – הדין הישראלי ואמנות המס

תושבות היחיד – דגשים נוכח פסה"ד בעניין ספיר

שאלת מקום תושבותו הפיסקלית של אדם הנה שאלה מורכבת, אשר ביסודה בחינה מדוקדקת של כלל הפרטים העובדתיים הרלוונטיים. זו גם הסיבה, שכל פסיקות בתי המשפט בעניין זה נסובות סביב דיון עובדתי מקיף, המונח על תשתית נורמטיבית שבעיקרה מצויה בהגדרה "תושב" שבסעיף 1 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"). להלן כמה נקודות ספציפיות שראוי לדון בהן נוכח הפסיקה האחרונה: העובדה שהנישום עזב את הארץ עם משפחתו הנה מרכיב חשוב בהכרעה ביחס לניתוק תושבותו הישראלית (ראה ע"א 477/02, אריה גונן נ' פקיד שומה חיפה, מיסים כ/1 (פברואר 2006) ה-1, שם קבע ביהמש"ע…

סגור לתגובות על תושבות היחיד – דגשים נוכח פסה"ד בעניין ספיר

מיסוי השקעה בנדל"ן בקנדה

נניח חברה תושבת ישראל, העוסקת בייזום נדל"ן. לחברה נדל"ן בקנדה שנרכש לשם השקעה. כיצד תמוסינה בישראל הכנסות החברה מנדל"ן זה? המוכר נכס, ובכלל זה נדל"ן בחו"ל, מתחייב במס רווח הון על רווח ההון שהפיק במכירה (ככל שהפיק רווח). בעסקה המתוארת, מתעורר המתח הקלאסי המאפיין עסקאות חוצות גבולות. מצד אחד, המוכר, בעל הנכס ובעל רווח ההון, הנו תושב מדינה א' (במקרה זה ישראל); מצד שני, הנכס, מקור ההכנסה, נמצא בתחומי מדינה ב' (במקרה זה – קנדה). מי הזכאית למס רווח ההון במכירת הנכס? ישראל כמדינת מושבו של המוכר, או שמא קנדה, מדינת המקור,…

סגור לתגובות על מיסוי השקעה בנדל"ן בקנדה

Jewish News Today

Jewish News Today - מאמר של עו"ד ורואה חשבון איתן אסנפי: Voluntary disclosure in Israel פורסם עבור יהודים ברחבי העולם. למאמר המלא

סגור לתגובות על Jewish News Today

פרסומים בכל מס

פרסומים של עורך דין מיסים ורואה חשבון איתן אסנפי בכל מס - מאגר המידע המקיף על מיסים. הקליקו לפירסומים

סגור לתגובות על פרסומים בכל מס

News1 על הספר: " מיסוי בינלאומי – הדין בישראל"

הספר: " מיסוי בינלאומי - הדין בישראל" של איתן אנספי (מחבר משותף) מוגדר ע"י News 1 כ: "הספר המקיף והמעמיק ביותר בתחום המיסוי הבינלאומי" לינק לכתבה

סגור לתגובות על News1 על הספר: " מיסוי בינלאומי – הדין בישראל"

אי מימוש אופציית חכירה עשוי לזכות בהחזרי מס

בעקבות ע"א 10846/06 בזק נ' מנהל מס שבח רחובות ודחיית הבקשה לדיון נוסף מיסוי חכירה,  מיסוי אופציות,  ביטול עסקת מקרקעין,  עסקאות מלאכותיות,  העדפת מס אמת, פרשנות מונחים בדין המס העסקה נפוצה ומוּכרת: א' חוכר מ-ב' מקרקעין (שטח, מבנה, משרדים, מחסן) בד"כ לשם ניהול עסקיו. בוריאציות שונות, ראינו כאלה לאלפים. חכירה לתקופה העולה על 25 שנים, מוגדרת בחוק מיסוי מקרקעין כ-"זכות במקרקעין", לצד הבעלות. משכך, חוזה חכירה לתקופה העולה על 25 שנים, מגבש בד"כ עסקת "מכירה", שבעטייה חייב המחכיר במס שבח (לעיתים במס הכנסה), ואילו החוכר – במס רכישה. ברבות…

סגור לתגובות על אי מימוש אופציית חכירה עשוי לזכות בהחזרי מס

מיסוי חברות זרות; שליטה וניהול ומלאכותיות

בעקבות עמ"ה 1029/00 ניאגו נ' פ"ש כפר סבא תושבות, תאגיד לצורכי מס,  מבחן השליטה והניהול,  תכנוני מס,  עסקאות מלאכותיות  יש הטועים לחשוב, כי חברה שהתאגדה בחו"ל אשר כל הכנסותיה מופקות בחו"ל, "חסינה" ממיסוי ישראלי. האמת שונה. מאז אימצה ישראל את "השיטה הפרסונלית" בשנת 2003, חברה הנחשבת "תושבת" ישראל לצורכי מס, ממוסה בישראל גם בגין הכנסות המופקות מחוץ לישראל. אימתי תיחשב החברה תושבת ישראל? היא תיחשב ככזו, לא רק אם היא התאגדה בישראל, אלא אף אם התאגדה בחו"ל אולם השליטה והניהול על עסקיה מופעלים בישראל. לפיכך, לא די בכך…

סגור לתגובות על מיסוי חברות זרות; שליטה וניהול ומלאכותיות

עובדים , מעבידים והניכוי שביניהם

בעקבות בג"צ 1631/08 ניצנים ניהול והשמה בע"מ עובד- מעביד,  ניכוי במקור,  משכורת נטו,  עסקאות נטו,  זכאות ליהנות משינויים בנטל המס  יעקב עובד אצל לבן תמורת משכורת חודשית. ההכנסה ממשכורת שייכת כמובן ליעקב, ולכן הוא אשר חב במס בגינה. אלא שלמען נוחות הגבייה, המס שיעקב חייב בו מנוכה במקור על ידי לבן מעבידו. יעקב אפוא מקבל לידו את סכום משכורתו "נטו" מן המס שהוא מתחייב בו, ואת סכום המס מעביר המעביד (כ"צינור גביה") לרשות המסים. חובת הניכוי במקור על ידי המעביד היא חובה נפרדת מחבות המס (המוטלת על…

סגור לתגובות על עובדים , מעבידים והניכוי שביניהם
סגירת תפריט