חברות ארנק (חלק שני) – תמצית הוראות המס החדשות

מיסוי "חברות ארנק" – תמצית הוראות החקיקה המוצעת הוספת סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה – מיסוי הטבות שניתנות לבעל מניות מהותי או קרובו (כמוגדר בסעיף 88), על ידי חברה בהחזקתו. האירוע: במשיכה של כספים מהחברה (הלוואה, ואפילו ערובה שהעמידה החברה כבטוחה לטובתו, חוב אחר) – ייווצר מועד חיוב במס בתום שנת המס שלאחר שנת המס שבה נמשכו. מוגבל לסכומים מעבר לסכום מצטבר של 100,000 ₪ (ביום כלשהו בשנת המס ובזו שלפניה) ב"משיכה מהחברה" בדמות העמדת נכס (דירה[1] על תכולתה, תכשיט, חפץ אומנות, כלי טיס או שיט לצרכיו הפרטיים, נכס אחר שקבע שר האוצר…

אין תגובות

חקיקה חדשה מטילה מס על חברות ארנק – תיאור מפורט ועדכני (וידאו פוסט)

מיסוי חברות ארנק ס' 96 לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2017 ו-2018), התשע"ז-2016 יוצר מהפכה במיסוי חברות בישראל. לחצו כאן - לתיאור מקיף וממצה ומפורט של טכניקת המיסוי רקע ומבוא התאגיד, החברה, הנו אישיות משפטית נפרדת. היא בעלת זכויות וחובות משפטיות עצמאיות. היא נפרדת מבעליה. במקרים חריגים, החוק מאפשר הרמת מסך, כלומר "השקפת" התאגיד כדי להגיע לבעל המניות. זאת, במקרים שיש ניצול לרעה בדרך כלל, תוך שימוש במסך ההתאגדות לשם התחמקות מאחריות. הרמת המסך מאפשר תביעה ופנייה ישירות לבעלי המניות. גם לצורכי מס, החברה הנה נישום עצמאי,…

אין תגובות

האם חשבון הבנק אכן שלך? ואיך זה קשור למס (וידאו פוסט)

בעקבות פרשת פלונית נ' פלוני (ע"מ 4739/15) מפי כב' הש' הנדל בבית המשפט העליון (ניתנה 30.12.2015). דיני המס "מתלבשים" על הדין הכללי ומסדירים את חבויות המס שנוצרות כל אימת שהדין הכללי יוצר "התעשרות ממומשת" אצל אדם. הפעם נדון בסוגיה שבמרובע שבין דיני מתנה, דיני ירושה דיני בנקאות ודיני מיסים. הסכסוך המשפטי: יורשי מנוחה על פי דין – אחותה, אל מול ארבעת אחייניה (ילדי אחיה). המנוחה לא הותירה צוואה. בחזקתה היה חשבון בנק ובו כספים רבים, אליו צירפה את אחותה, כשותפה זמן קצר טרם פטירתה. האחות טענה - המנוחה העניקה לה מתנה עוד…

אין תגובות

האם דיני המס באמת צריכים להיות כל כך מסובכים? (וידאו פוסט)

חוקי המס הם החוקים החשובים ביותר במדינה. הסיבה לכך פשוטה - על בסיסם נגבה רובו המכריע של התקציב העומד לרשותה. חלק ניכר מהוראות פקודת מס הכנסה, או הוראות חוק מיסוי מקרקעין, למשל, הן הוראות אנטי-תכנוניות. הן נעוצות במירוץ "החתול והעכבר" המתקיים לא אחת בין המדינה ובין הנישומים – המדינה מגדירה בסיס מס מסויים, הנישום מתכנן את עסקאותיו באופן שיצאו מבסיס המס הזה, המדינה מנסה לסגור את הפרצה, נוצרת פרצה נוספת, הנישום מבקש להשתמש בה, וחוזר חלילה. מטעמים אלה, חוקי המס הם המתוקנים ביותר במדינה. פקודת מס הכנסה שחוקקה בנוסחה החדש רק בשנת…

אין תגובות

מעכשיו חובה לדווח – תושבי חוץ וחברות בעלות שליטה וניהול מחוץ לישראל

רשות המסים מגבירה את צעדי האכיפה בכלל, ובין אלה גם ביחס ליחידים או חברות שמשנים את מקום תושבותם, כמו עובדים שמבצעים רילוקיישן, אנשים שמקימים חברות זרות וכו'. עורך דין ורואה חשבון איתן אסנפי מבהיר את החקיקה החדשה. רלוקיישן - יחיד תושב חוץ – הוספת דרישת דיווח: תושבותו של היחיד נקבעת על בסיס מבחן מרכז החיים – הכולל רשימה פתוחה של פרמטרים לבחינה, לרבות מקום ביתו הקבוע, מקום מגורים שלו ושל בני משפחתו, מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע, מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו, מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במסודות שונים. מדובר בבחינה…

יש תגובה אחת

פס"ד ברנע – על מיסוי מענקים ופיצויים ביחסי עבודה (חלק שלישי בסדרה) (וידאו פוסט)

פיצוי בגין אי-תחרות (עניין ברנע אבידן וקרינגל) – 5 שופטים: (עליון - כב' הש' עמית): הבחנה בין רווח הון להכנסה פירותית - משל העץ והפירות. דיני המס מבחינים בין הכנסה פירותית ובין הכנסה הונית, או רווח הון. לא תמיד ההבחנה פשוטה ("הבעיה המרכזית בכל תורת מס הכנסה", אלפרד ויתקון "קרן ופירות במס הכנסה" הפרקליט יא 25 תשט"ו). מקור ההכנסה הוא "העץ" ולו הפוטנציאל להניב פירות באופן חוזר ונשנה. הפירות ההלו הם ההכנסה מהמקור (הכנסה הנובעת באופן מחזורי ממקור הכנסה קבוע). לעומת זאת, הכנסה ממכירת העץ עצמו – מקור ההכנסה – היא "הכנסה…

אין תגובות

פס"ד ניסים – על מיסוי מענקים ופיצויים ביחסי עבודה (חלק שלישי בסדרה) (וידאו פוסט)

פסק דין נסים – עליון (הש' נאור, חיות, פוגלמן, ניתן ביום 2.2.2014) פערים בעמדות שלושת השופטים: עובדות: מענק פיצול ומענק הפרטה שקבלו עובדי בז"ן (הייתה חברה ממשלתית) עם פיצולה לשתי חברות, והעברתן לידיים פרטיות. פקיד השומה: הכנסת עבודה, פירותית, סעיף 2(2) לפקודה. העובדים טענו שפיצויים אלה הנם רווח הון בידם. ביהמש"ע הפך את פסיקתו של בית המשפט המחוזי. השופת נאור: רואה חזקה חלוטה שתשלומים שניתנים במסגרת יחסי עבודה הם הכנסת פירות (ס' 2(2) נהנה מעליונות מובנית; ההגדרה רחבה). כלומר, כלעוד אין הוראה סטטוטורית אחרת, ברגיל יש למסות כל תקבול שניתן במסגרת יחסי עבודה…

אין תגובות

כיצד ממסים מענקים ופיצויים במסגרת יחסי העבודה (חלק ראשון) (וידאו פוסט)

לאור פסק הדין בעניין ברנע, אבידן וקרינגל (10.8.2016), ועל רקע פסק הדין בעניין ניסים (2.2.2014), סדרה בת שלושה סרטונים שזה הראשון מביניהם, מסכמת את תמונת המצב המיסויית. המתח הבסיסי בסוגיה המשפטית: עמדת הנישומים היא כי הכנסות שאינן הכנסות משכורת מובהקות, שנובעות מתשלומים אחרים שהם מקבלים ממעבידם (כמו פיצויי הפרטה, פיצויי פיצול, פיצויי אי תחרות) מסווגות כהכנסה הונית – רווח הון החייב במס מוטב של 25% בלבד ( ובעבר אף 20%). לטענתם, ההגדרה "נכס" בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה היא:"כל זכות או טובת הנאה ראויות או מחוזקות", כולל זכות התחרות במעביד. נכס זה הוא בר…

אין תגובות

מיסוי מקרקעין – מס שבח

מיסוי דירות מגורים - הפרמטרים הנדרשים לחישוב מס שבח חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 ("חוק מיסוי מקרקעין"), עבר רפורמה במסגרת תיקון מס' 76 לחוק ("תיקון מס' 76"), בתחולה מיום 1.1.2014. זאת, בייחוד ביחס לנושא הפטור במכירת דירות מגורים מזכות. בתנאים מסוימים, נקבע מיסוי מוטב (לפיו, השבח הריאלי שצמח בגין הדירה עד ליום 1.1.2014 יהיה פטור ממס לחלוטין; ואילו השבח הריאלי מיום זה ואילך – יחויב ב-25%). אך לעיתים רבות ישנו גם חלק חייב – החלק שמעבר לחלק הפטור, או חלק שמיוחס לזכויות בניה בלתי מנוצלות. במקרים אלה, שומה עלינו לאתר את הפרמטרים…

יש תגובה אחת

מיסוי מקרקעין – מיסוי מכירת דירת מגורים לאחר תיקון מס' 76

מיסוי מכירת דירת מגורים לאחר תיקון מס' 76 מכירת דירת מגורים חייבת עקרונית במס שבח, בהתאם לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 ("חוק מיסוי מקרקעין"). חוק מיסוי מקרקעין – בייחוד ביחס לנושא הפטור במכירת דירות מגורים מזכות עבר שינוי מהפכני במסגרת תיקון מס' 76 לחוק ("תיקון מס' 76") החל מיום 1.1.2014. אחד מהפטורים המוכרים ביותר בחוק מיסוי מקרקעין, מתייחס למכירת "דירת מגורים מזכה". זו, מוגדרת כדירה שמקיימת שני תנאים אלה: היא מהווה "דירת מגורים", המוגדרת (בסעיף 1 לחוק) כ"דירה או חלק מדירה, שבנייתה נסתיימה והיא בבעלותו או בחכירתו של יחיד, ומשמשת למגורים…

יש תגובה אחת

מיסוי מקרקעין – בעלות במושע או ייחוד דירות?

מיסוי דירות מגורים – מה בין "בעלות במושע" (כשאין ייחוד דירות) מול הסכם לייחוד דירות? שאלה שמתעוררת לעיתים במכירת דירות מגורים (מכירת בניין ובו כמה דירות, למשל), נוגעת לזכאות לפטור בגין דירות המגורים כשהבעלות המשפטית בדירה או בדירות נתונה במשותף לכמה מוכרים (מה שמכונה בעלות במושע), ולא נעשה ייחוד דירות בין המוכרים לפני מכירת הבניין. נניח, למשל, ארבעה מוכרים שירשו בניין ובו 12 דירות מגורים. כעת, הם מעוניינים למכור את הבניין בשלמותו. ברמה המשפטית, כל אחד מהמוכרים מוכר 25% בכל אחת משנים-עשר הדירות. ברמה הכלכלית, בהנחה שמדובר בדירות ששוויין זהה, כל מוכר…

אין תגובות

מיסוי מכירת דירת מגורים

מיסוי דירות מגורים – ניכוי פחת, והשפעת מסלול המס שנבחר בהשכרת הדירה בטרם מכירתה פחת הינו הוצאה רעיונית, שמשמעותה הפיסקלית היא הכרה לשיעורין בעלותו של הנכס כהוצאה, על פני אורך חיי הנכס. זאת, תחת הכרה מיידית בעלותו. סעיף 21 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 קובע כי ניתן להתיר בניכוי פחת של בניין, מכונות, מוצבה, רהיטים או נכסים אחרים שבבעלותו של הנישום ומשמשים לצורכי ייצור הכנסתו. סעיף זה עוסק בהתרת הוצאות כנגד ההכנסה השוטפת מהנכס, הממוסה לפי פקודת מס הכנסה. הוא מאפשר, אפוא, לנישום ליהנות מהוצאה רעיונית בשל פחת בגין הנכס (הבניין במקרה דנן)…

אין תגובות

מע"מ במכירת מקרקעין – האם מכירת דירה עשויה להתחייב במע"מ?

האם מכירת דירות מגורים (או נדל"ן אחר) על ידי יחיד עלולה להתחייב במס ערך מוסף? לא הכל יודעים, אבל לעיתים קיימת חשיפה לחבות במס ערך מוסף בגין מכירת מקרקעין על ידי יחידים. בד"כ מדובר במכירה של כמה דירות, מגרשים, או מקרקעין אחרים, ולא במכירה בודדת. להלן נציג את המבחנים שהתגבשו בפסיקת בתי המשפט ביחס לסוגיית החבות במע"מ, בין היתר במכירת מקרקעין. על פי סעיף 2 לחוק מס ערך מוסף, התש"ו-1975 ("חוק מע"מ"), מס ערך מוסף חל "על עסקה בישראל". "עסקה" מוגדרת בסעיף 1 לחוק מע"מ כאחת מאלה: מכירת נכס או מתן שירות…

יש 3 תגובות

מיסוי מכירת דירות מגורים – השפעת קיומן של זכויות נוספות

מיסוי דירות מגורים כשהתמורה מושפעת מקיומן של זכויות נוספות [סעיף 48א(ב3)] חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 ("חוק מיסוי מקרקעין"), עבר רפורמה במסגרת תיקון מס' 76 לחוק ("תיקון מס' 76"), בתחולה מיום 1.1.2014. זאת, בייחוד ביחס לנושא הפטור במכירת דירות מגורים מזכות נניח לצורך דיוננו, כי שוויה של דירה מגורים הנמכרת, מושפע גם משוויין של זכויות בניה נוספות, בלתי מנוצלות. שוויין גלום בשווי המכירה שנקבע לדירה. מכאן, ששוויה של כל דירת מגורים כולל לא רק את שווייה של הדירה גופה, אלא גם את שווי זכויות הבניה הצמודות לה. המיסוי המוטב (לפיו, השבח…

אין תגובות

עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים – הטבת שליטה וניהול

שליטה וניהול – תושבות תאגיד כידוע, חברה תיחשב "תושבת ישראל" לצורכי מס אם היא התאגדה בישראל או שהשליטה והניהול בה מופעלים מישראל. חברה תושבת ישראל מחמת שליטה וניהול מישראל חייבת כמובן במס בישראל ובדיווח בישראל, הגם שהכנסותיה מופקות מחוץ לישראל. על חברה כאמור, להגיש דין וחשבון שנתי על גבי טופס 1214. לדו"ח יצורף "נספח ד", אשר מתייחס להכנסות מחוץ לישראל ולמס הזר ששולם עליהן מחוץ לישראל. אולם אם השליטה והניהול בחברה מופעלים על ידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק (או מי מטעמם), ורק בשל כך החברה עשויה להיחשב תושבת ישראל, הרי…

סגור לתגובות על עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים – הטבת שליטה וניהול

מיסוי בינלאומי – תושבות היחיד

חזקות ימי שהייה; "המבחן הסובייקטיבי"; מועד ניתוק התושבות הישראלית שאלות הקשורות למעמדו הפיסקלי (מיסויי) של יחיד בישראל, דורשות ניתוח עובדתי קפדני, הנערך בד"כ במסגרת חוות דעת משפטית מקיפה, אשר מתבססת על התמונה בכללותה. עם זאת, ניתן להצביע על כמה נקודות מרכזיות וחשובות בכל ניתוח כאמור: לפי הדין הישראלי, יחיד ייחשב תושב ישראל אם מרכז חייו נמצא בישראל. "מבחן מרכז החיים" דורש ניתוח עובדתי בעיקר, אשר מביא בחשבון את מכלול נסיבות חייו של הנישום. בין אלה, מקום בית הקבע שלו, מקום מגורי משפחתו, מקום האינטרסים הכלכליים המהותיים שלו, מקום קשריו המקצועיים והחברתיים, ומבחנים…

סגור לתגובות על מיסוי בינלאומי – תושבות היחיד

מיסוי הכנסות פנסיוניות על פי אמנות המס

תושב חוץ שמקבל פנסיה ממעסיק ישראלי נניח כי תושב קנדי לצורכי מס, מקבל תשלומי פנסיה ממעסיק בישראל. סעיף 18 לאמנה למניעת כפל מס בין ישראל לקנדה, עוסק בתשלומים מסוג זה. על פי הסעיף, "קצבאות [pensions] ואנונות שמקורן במדינה מתקשרת והמשתלמות לתושב המדינה המתקשרת האחרת, אפשר להטיל עליהן מס באותה מדינה אחרת". קנדה רשאית אפוא למסות את תשלומי הפנסיה המשולמים לתושב הקנדי ממקור ישראלי. אולם על פי האמנה גם ישראל רשאית למסות תשלומים אלה. הכל, במגבלות שמציב סעיף 18(2) לאמנה. זו לשונו: "קיצבאות ואנונות שמקורן במדינה מתקשרת והמשתלמות לתושב המדינה המתקשרת האחרת, אפשר…

סגור לתגובות על מיסוי הכנסות פנסיוניות על פי אמנות המס

אמנות מס – מיסוי רווחי הון ממכירת מניות

מיסוי רווחי הון ממכירת מניות ע"י תושב חוץ אנחנו נשאלים פעמים רבות ביחס להתייחסות האמנות למניעת כפל מס, להטלת מס רווחי הון בגין מכירת מניות. ככלל, אמנות למניעת כפל מס תפקידן לחלק את עוגת המס בין מדינת מושבו שלמפיק ההכנסה, למדינת המקור – שם הופקה ההכנסה. לצורך דיוננו נניח כי יחיד, תושב בריטניה (עוד נניח כי היחיד הנו בעל מעמד resident and domiciled in UK) מכר מניות בחברה ישראלית שעיקר נכסיה אינו מקרקעין. בריטניה הנה אם כן מדינת מושבו של המוכר. בהיותה מדינה המאמצת את שיטת המיסוי הפרסונלית, נניח כי על פי…

סגור לתגובות על אמנות מס – מיסוי רווחי הון ממכירת מניות

מיסוי חברת LLC בארה"ב

חברה תושבת ישראל, בבעלות תושב ישראל, מחזיקה בחברה זרה מסוג LLC, אשר משכירה נכס מקרקעין מחוץ לישראל. השליטה והניהול ב-LLC נמצאים מחוץ לישראל, ולכן היא נחשבת תושבת חוץ לצרכי מס בישראל. על פי דיני המס בישראל LLC נחשבת "חבר בני אדם" כהגדרתו בסעיף 1 לפקודה. לפיכך הוראות המיסוי החלות לגביה, הן הוראות המיסוי החלות על חבר בני אדם באשר הוא, ולא על שותפות או יחיד (ר' גם חוזר מס הכנסה 5/2004). סעיף 122א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, קובע כי יחיד שיש לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין מחוץ…

סגור לתגובות על מיסוי חברת LLC בארה"ב

הקלות מס לנכים ביחס להכנסות בארץ ובעולם

כידוע, לאחר רפורמת 2003, קובעת פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 ("הפקודה"), כי תושב ישראל חייב במס בישראל בגין הכנסה שהפיק בכל מקום בעולם. נכה, שהוכר ככזה על ידי המוסד לביטוח לאומי עשוי להיות זכאי להטבות מס בגין נכותו. על פי סעיף 9(5) לפקודה, נכה שנקבעה לו דרגת נכות של 100% זכאי לפטור ממס בגין הכנסה מיגיעה אישית, וזאת עד לגובה התקרה הנקובה בסעיף, הנגזרת מתקופת הנכות שנקבעה, בזה האופן (הסכומים מתעדכנים, ואלה המוצגים נכונים לשנת המס 2013): * אם נקבעה הנכות לתקופה של 365 ימים או יותר יחול הפטור ביחס להכנסה…

סגור לתגובות על הקלות מס לנכים ביחס להכנסות בארץ ובעולם

ניכוי במקור על ידי הבנק בגין השקעת כספים מחוץ לישראל

סעיף 170 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א 1961 קובע כי תשלום הכנסה חייבת לתושב חוץ ,חייב בניכוי מס במקור (אצל המשלם או האחראי לתשלומה, לרבות בנק) בשיעור של 25%. לכן, העברת כספים באמצעות הבנק לתושב חוץ נתונה לניכוי במקור על ידי הבנק, אשר יבקש להגן על עצמו מהעבירה הפלילית הכרוכה בהיעדר ניכוי מס במקור במקרים המתחייבים. הניכוי במקור משמש כאן כלי גבייה, פרקטי ויעיל, לגביי מראש של חובות מס של נישומים שאינם קשורים לישראל, וקשה יהיה להגיע אליהם בדרך אחרת. ברור אפוא, כי לא כל העברת כספים לחו"ל מהווה "הכנסה", שלא…

סגור לתגובות על ניכוי במקור על ידי הבנק בגין השקעת כספים מחוץ לישראל

מיסוי רילוקיישן

משרדנו הוזמן (עורך דין מיסים איתן אסנפי) להעביר וובינר מיסים בן שלושה מפגשים (כל מפגש כשעה) על ידי ארגון IEFF המשמש ארגון גג ליזמים ומנהלים בעמק הסיליקון ארה"ב. להלן קישורים להקלטות הוובינר: רילוקיישן - מפגש ראשון - על ניתוק התושבות הישראלית לצורכי מס הכנסה ולצורכי ביטוח לאומי   רילוקיישן - מפגש שני - על הקשר עם ישראל בעת השהייה בחו"ל הן כתושבי חוץ והן כתושבי ישראל השוהים בחו"ל רילוקיישן - מפגש שלישי - השיבה הביתה והטבות המס לתושבים חוזרים ותושבים חוזרים ותיקים   תושבות נוכח פס"ד מיכאל ספיר נ' פ"ש כפר סבא…

סגור לתגובות על מיסוי רילוקיישן

מיסוי סטודנטים על פי אמנת המס ישראל-ארה"ב

מיסוי סטודנטים זרים שאלת התושבות לעניין מס הכנסה וביטוח לאומי הנה שאלה מורכבת שמענה לה דורש ניתוח מעמיק של נסיבות חייו של האדם. קיים דמיון רב בין מבחני התושבות לצורך מס הכנסה ובין המבחנים לצורך ביטוח לאומי אולם לא מדובר במבחנים זהים. ככלל, לצורך מס הכנסה, אדם ייחשב תושב ישראל אם מרכז חייו בישראל. ישנן גם חזקות המבוססות על משך השהייה אולם הן ניתנות לסתירה. מרכז החיים של היחיד ייחשף באמצעות השקפה על התמונה בכללותה. בין היתר ייבחנו זיקותיו המשפחתיות, הכלכליות והחברתיות של האדם. אין להסתפק בעובדה שהיחיד מתגורר מחוץ לישראל, עם…

סגור לתגובות על מיסוי סטודנטים על פי אמנת המס ישראל-ארה"ב

תשלום ריבית לתושב חוץ – חבות במס וניכוי במקור

 דין פנימי ואמנות למניעת כפל מס חברה תושבת ישראל קבלה הלוואה מתושבי חוץ, ומשלמת להם ריבית בגין הלוואה זו. תושבי החוץ מפיקים אפוא הכנסת ריבית, שמשולמת להם על ידי החברה הישראלית. שני מישורי דיון יש כאן: המישור המהותי (מישור החבות במס) והמישור הפרוצדורלי (מישור הניכוי במקור). נדון בשניהם. מישור החבות במס האם הכנסת הריבית שהפיקו תושבי החוץ חייבת במס בישראל, ואם כן – מהו שיעור המס שיחול? בכל ניתוח מיסויי של עסקאות חוצות גבולות (כאן, למשל, עסקת הלוואה בין תושבי חוץ לחברה ישראלית) יש לזהות את "מדינת המושב" (היא המדינה שבה יושב…

סגור לתגובות על תשלום ריבית לתושב חוץ – חבות במס וניכוי במקור
סגירת תפריט